НЕПОМНЯЩИЙ П.А.

Научная статья
https://doi.org/10.24412/2220-2404-2026-4-27
УДК 342.743     
ДОБРОСОВЕСТНОСТЬ ПУБЛИЧНОЙ ВЛАСТИ В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ

Непомнящий П.А.
Саратовская государственная юридическая академия

Аннотация. В статье представлен комплексный теоретико-правовой анализ категории «налоговая добросовестность» применительно к деятельности органов публичной власти. Целью исследования является обоснование концепции симметричного действия принципа налоговой добросовестности, согласно которому возложение обязанности правомерного поведения на налогоплательщика требует встречного ограничения административного усмотрения налоговых органов. Объектом исследования выступают властные полномочия участников налогового регулирования и администрирования, предметом – их добросовестное осуществление в условиях применения оценочных категорий и цифровизации налогового контроля. На основе исследования разрешительного типа правового регулирования, конституционных основ взаимной ответственности государства и личности, а также системных проблем современного налогового администрирования выявлены типичные формы недобросовестного поведения публичных субъектов налоговых правоотношений, включая процессуальный обход специальных процедур, противоречивое разъяснительное поведение и нестабильное нормотворчество. Сформулирована модель добросовестного налогового регулирования и администрирования, основанная на критериях соразмерности, правовой определенности и защиты правомерных ожиданий налогоплательщика.
Ключевые слова: принцип добросовестности, налоговая добросовестность, налоговое администрирование, административное усмотрение, злоупотребление правом, правомерные ожидания, процессуальный обход, налоговый контроль. 
Финансирование: инициативная работа.

Original article

GOOD FAITH OF PUBLIC AUTHORITIES IN TAX RELATIONS

Pavel A. Nepomnyashchy 
Saratov State Law Academy

Abstract. The article presents a comprehensive theoretical and legal analysis of the category of tax integrity in relation to the activities of public authorities. The purpose of the study is to substantiate the concept of the symmetrical operation of the principle of tax integrity, according to which the imposition of the duty of lawful conduct on the taxpayer requires a counter limitation of the administrative discretion of the tax authorities. The object is the authority of participants in tax regulation and administration; the subject is their conscientious implementation in the context of the application of assessment categories and digitalization of tax control. Based on the study of the permissive type of legal regulation, the constitutional foundations of the mutual responsibility of the state and the individual, as well as the systemic problems of modern tax administration, typical forms of unfair behavior of public subjects of tax relations, including procedural circumvention of special procedures, contradictory explanatory behavior and unstable rulemaking, have been identified. A model of fair tax regulation and administration based on the criteria of proportionality, legal certainty and protection of legitimate expectations of the taxpayer is formulated.
Keywords: the principle of good faith, tax integrity, tax administration, administrative discretion, abuse of law, legitimate expectations, procedural circumvention, tax control. 
Funding: Independent work.
Список источников:
1. Алексеев С.С. Общая теория права. В 2-х т. Т. 1. М.: Юрид. лит., 1981. 360 с. EDN: RLSTQD
2. Витрук Н.В. Конституционное правосудие. Судебно-конституционное право и процесс: учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Норма: ИНФРА-М. 2010. 592 с.  ISBN: 978-5-91768-112-2 EDN: QRSBJX
3. Haferkamp H.-P. "Byzantium!" - Bona fides between Rome and Twentieth-Century Germany // Roman Law and the Idea of Europe. 2019. 145 p.
4. Щекин Д.М. О злоупотреблении правом налоговыми органами // Законы России: опыт, анализ, практика. 2008. № 3. С. 22-27. EDN: KVWATH
5. Быков С.С. Антиуклонительные предписания в налоговом праве России и Германии: сравнение опыта разрешения коллизий // Journal of Tax Reform. 2016. Т. 2, № 1. С. 59-84.  DOI: 10.15826/jtr.2016.2.1.017 EDN: VUBHMN
6. Винницкий Д.В. Добросовестность, обоснованность выгоды, пределы осуществления прав, или Как российское налоговое право оказалось на передовых рубежах борьбы со злом, гнездящимся в налогоплательщиках // Закон. 2018. № 11. С. 44-57. EDN: YQXTYT
7. Wendt. Die exceptio doli generalis im heutigen Recht oder Treu und Glauben im Recht der Schuldverhältnisse //Archiv für die civilistische Praxis. - 1906. Т. 100. №. H. 1. С. 1-417.
8. Садчиков М.Н. Об освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость операциях по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ // Вестник Саратовской государственной юридической академии. 2025. № 3 (164). С. 273-279.  DOI: 10.24412/2227-7315-2025-3-273-279 EDN: PODMVB
9. Ногина О.А. Защита законных ожиданий налогоплательщика в условиях действия и применения антиуклонительных налоговых правил: баланс частных и публичных интересов // Вестник Санкт-Петербургского университета. Право. 2022. Т. 13, № 1. С. 83-106.  DOI: 10.21638/spbu14.2022.105 EDN: GGZKIY
10. Демин А.В. Модель гибкого налогового администрирования и налоговый комплайенс // Правоприменение. 2022. Т. 6, № 2. С. 80-92.  DOI: 10.52468/2542-1514.2022.6(2).80-92 EDN: UTVZXY
11. Шептунов С.И. Основания истребования документов в ходе налогового контроля: проблемы правового регулирования // Вестник Омского университета. Серия: Право. 2017. № 4 (53). С. 47-53.  DOI: 10.25513/1990-5173.2017.4.47-53 EDN: ZVFGTN
12. Егоров А.Ю. Предпроверочный анализ как элемент налогового контроля в эпоху цифровизации // Право и управление. 2023. № 10. С. 449-455.  DOI: 10.24412/2224-9133-2023-10-449-455 EDN: OSWRWJ
13. Хохлова А.Д. Стабильность и разумная предсказуемость налогового законодательства в России: правовые механизмы и проблемы обеспечения // Налоги и налогообложение. 2025. № 5. С. 1-18.  DOI: 10.7256/2454-065X.2025.5.75938 EDN: WDEKJC